“营改增”对企业税负的影响分析

文章分类:行业动态 发布时间:2017-09-09 原文作者:正诚评估 阅读(

“营改增”对企业税负的影响分析
       摘要:“营改增”指的是营业税改成增值税,我国自从 2011 年 8 月开始逐渐扩大了营改增的试点范围,也就是对部分企业的营业税改为增值税征收,有利于避免出现重复征税的现象,降低企业的税负压力。本文主要介绍了营改增实施的原因,重点分析了营改增税制改革对不同企业和不同行业企业税负的影响,以期充分发挥营改增税制改革的真正作用。
目前我国的交通行业已经实现了营改增的全面税制改革,并且营改增这一改革措施正在逐渐向其他行业发展,以达到逐渐取消我国的营业税目的,从而为实现全面营改增税制改革奠定基础。部分企业在营改增实施以后,由于市场和企业自身的原因,不能快速适应营改增税制改革的市场环境,阻碍了企业的正常发展。进行营改增税制改革对企业税负的影响分析,有利于促进企业的健康发展。
       一、实施营改增政策的原因
       ( 一 ) 营改增税制改革的历程
       由于社会主义市场经济发展到了一定的阶段,国家的经济总量正在逐年增长,从 2011 年开始,国务院批准财政部与国家税务总局联合进行营业税改增值税的试点方案。自从 2012 年 1 月 1 日开始,首先从上海的交通运输业和部分现代服务业进行营改增的试点工作,从 2012 年 8 月1 日开始,国务院把营改增的试点范围扩大。到了 2013 年 8 月 1 日,开始在全国推行营改增。到了 2014 年 8 月 1 日,营改增的行业增加了铁路运输和邮政服务,使交通运输行业全部属于营改增的范围。此外,自从 2014 年 6 月 1 日开始,电信业也成为营改增的试点范围。
      ( 二 ) 营改增政策实施的必要性
     根 据我国的税制结构和税收政策,企业需要缴纳的间接税在整体税负中所占比重大,并且增值税在间接税中占有很大的比重,根据这一现实情况,营业税改增值税成为进行结构性减税的必要措施。完成营改增以后,企业需要缴纳的间接税减少,有利于我国税费制度的进一步完善,同时有助于实现我国企业的转型与发展;此外,实现营改增以后,可以解决我国重复征税的问题,降低部分行业和企业的税负负担,有利于促进社会主义市场经济的发展。我国的经济规模和经济总量已经满足营改增税负改革的条件,并且进行营改增有利于激发社会主义市场的活力,促进国家的发展与完善。
       二、营改增税制改革对企业的影响
        ( 一 ) 对一般纳税人和小规模纳税人的影响营
        改增税制改革对于一般纳税人来说是有利的,因为纳税人的税负会下降。因为,增值税中的进项税额抵扣范围扩大了,一般纳税人需要缴纳的增值税会下降。在没有实施营改增政策前,增值税的一般纳税人在部分现代服务业取得的发票,不能实现进项税额的抵扣。现代服务业的种类比较多,例如各种类型的运输、文化创意、研发等均属于现代服务业。在营改增政策实施以后,一般纳税人如果是从现代服务业中获取的增值税专用发票,则可以抵扣增值税进项税额。所以营改增对增值税一般纳税人来说普遍减轻了纳税负担。
营改增税制改革对于小规模纳税人的影响是不同的。但总体来说,小规模纳税人需要缴纳的税负是下降的,但不同类型的小规模纳税人税负下降的幅度是不同的。近年来,我国比较重视中小型和微型企业的发展,大大放宽了小规模纳税人的限制。现在,年销售额在五百万以下的都属于小规模纳税人。在营改增政策实施前,小规模纳税人需要按照销售额的 5%缴纳营业税,营业收入中包括了税收。经过营改增以后,成为税外价,按照 3% 进行征收增值税,使企业的整体税负下降了40% 左右。
       ( 二 ) 营改增税制改革对不同行业企业的影响
        1. 营改增税制改革对交通运输行业的影响。交通运输行业是营改增率先试点的行业,营改增政策对交通行业产生了较大的影响。通过调查发现,在营改增政策实施以后,交通运输行业中小规模纳税人的税负是下降的。但是交通运输行业中的增值税一般纳税人,在营改增政策实施以后,其缴纳的税负是增加的,这和交通运输行业的特点有很大的关系。交通运输行业中使用的运输工具和设备都是大型的,大部分的交通运输企业都是在营改增政策实施前购买的运输工具和设备,这样在营改增政策实施初期可以抵扣的增值税进项税额就会比较小。而且,交通运输企业中会有较大的过路费和过桥费支出,这些并不在营改增的范围内。此外,大部分的油站只有普通的发票,没有增值税的发票。即使一些油站有增值税的发票,但开发票的过程是比较复杂的。在这种情况下,交通运输企业根本就无法将这部分的支出进行税费抵扣,从而大大增加了交通运输企业的税负。对于交通运输行业中的小规模纳税人来说,无论是在营改增政策实施前还是实施后,税收征收率都是 3%。
        2. 营改增税制改革对建筑行业的影响。营改增税制改革会使建筑行业的税负增加。根据调查计算得知,对于建筑行业来说,营改增政策的实施是不利的。因为,所有在营改增试点范围内的建筑企业的税负都是增加的,没有下降的趋势。根据相关的统计结果显示,在营改增政策实施以后,建筑企业税负平均增加了 93%。导致这一问题的主要原因是建筑企业具有一定的特殊性,使企业在获得增值税发票时存在困难。例如建筑企业上游存在的小规模纳税人较多,这部分小规模纳税人根本就没有增值税发票,即使到税务局开增值税发票,也难以抵扣大部分的税款。建筑企业增值税的销项税额税率是 11%,导致 8% 的纳税成本增加,从而使建筑企业需要承担更多的税负。但如果是上市公司,在营改增政策实施以后,公司的利润可能会增加。因为,公司除了劳务和其它费用的成本都是可以开增值税发票的。如果建筑企业采用的是劳务分包,在进行劳务分包费用支付时是可以开增值税发票的,从而可以抵扣部分销项税额。
       3. 营改增税制改革对融资租赁行业的影响。营改增政策的实施对于融资租赁企业来说是有利的,可以减少融资租赁企业的劳务负担。融资租赁公司在开展业务时需要开具增值税专用发票。第一,如果融资租赁公司租入机械设备等,这部分费用是可以抵扣进项税额的;第二,如果融资租赁公司是租用的有形动产,则可以采用17% 的税率;第三,如果是一般纳税人,在开展有形动产租赁业务时,若是超过增值税实际税负 3%,则可以对超出部分实施增值税,这项规定的存在对于融资租赁公司来说是一次机会,融资租赁公司必须要重新部署经营战略,扩大自身的市场份额。
     4. 营改增税制改革对部分技术服务软件企业的影响。在营改增税制改革前,从事技术服务软件的企业需要缴纳营业税,税率为 5%。如果从事相关工作的企业满足国家的免税条件,则可以享受税收优惠待遇。在营改增税制改革实施以后,从事技术服务软件的企业需要缴纳增值税,税率为 6%。而且,企业在生产经营过程中产生的一些费用,例如研发费、人工费等也无法抵抗税额。虽然,一些满足条件的企业可以享受免税优惠,但需要开免税发票,购买方则难以获得一定的税负优惠。因此在很多时候,即使企业满足免税条件也需要开纳税发票,不能享受税收优惠,从而大大增加了企业的税负。但对于软件行业中的小规模纳税人来说,营改增税制改革实施以后,其缴纳的税负是降低的。小规模纳税人的应税服务年销售额在五百万元以下,通常按照不含税销售额的3% 进行增值税的计算。营改增税制改革对于软件服务企业中的小规模纳税人来说具有一定的优势,有利于促进微利小型软件企业的发展,降低其税负,促进市场均衡发展。
      三、结语
      国内经济环境的变化和社会经济的转型, 为营改增税制改革的实施提供了实施的必要性。营改增税制改革目前正在探索中前进,由点到面,逐渐渗透到我国社会主义市场中的各行各业,为小型微利企业的发展提供了良好市场环境,完善了我国的税收制度,促进我国税收体制的科学化和合理化。