建筑企业营改增的应对措施及税收策划

文章分类:行业动态 发布时间:2017-09-09 原文作者:正诚评估 阅读(

建筑企业营改增的应对措施及税收策划
        摘要:随着营改增试点范围逐步推向全国,建筑企业的纳税政策也在逐步的进行调整,建筑行业如何应对营改增对企业带来的冲击成为当下急需研究的重要课题。本文主要通过分析与认识营改增的必要性及营改增将会对建筑行业带来什么样的影响,进而提出一系列建筑行业应对营改增的措施及税务策划,以期对建筑企业有所启示 。
“营改增”作为我国 “十二五”计划提出的重大税务改革制度,20 11 年首次实行营改增计划时并未将建筑行业纳入试点范围。建筑企业急需提出由原来的营业税向增值税的转化应对措施及税收策划。鉴于此,本文主要以建筑企业为研究对象,在简单介绍营改增的基础上着重提出建筑企业对营改增的应对机制及税务策划办法 。
         一、 营改增的必要性
        我国自1994 年引入增值税 以来,先后做过三次重大调整,以适应经济发展的需要,而此次营改增是最重大的一次对税制的结构性调整。长期以来,我国在流转税方面重复征税的问题十分严重:营业税以销售全额为计税基础,这使得计征营业税的行业在产业链循环流动的过程中税负如 “滚雪球”一般增长,而随着现代经济的不断发展,劳动、资本、技术、管理等成本不断提高,再加上沉重的税负,已经严重阻碍了现代建筑业的转型升级和我国产业结构的调整,也使得令现代建筑业逐步成为我国国民经济发展的支柱这一经济发展课题的实现阻力重重。因此,对营业税进行根本上的制度性改革已经迫在眉睫。我国 “营改增”自2011 年启动以来,本着 “由点到面,逐步推进”的原则,将此 进 程逐 步推 进。2011 年 10 月 26 日,经国务院常务会议决定,选择部分地区和部分行业开展 “营改增”试点 ,逐步将 目前征收营业税的行业改为征收增值税。楼继伟 8月底受国务院委托,向全国人大常委会作今年以来预算执行情况的报告,谈到下一步财政工作时表示,适时将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入营改增试点。
        二、营改增对建筑行业的积极影响
        营改增对建筑行业的影响主要表现为以下几方面:首先营改增减少了建筑企业的重复征税,营改增前建筑企业在建筑工程中的增值税发票属于非增值税应税项目,无法进行抵扣,但是其营业税却仍然需要全额缴税,这在一定程度上造成了建筑企业的重复征税;在营改增以后,建筑企业 以 11% 的税率上缴增值税,且可以进行进项税额抵扣,一定程度上避免了重复征税。其次对建筑行业的财务工作也具有一定的影响,在会计核算方面,由营改增前的计提与缴纳变化为营改增后的各个环节进行增值税核算;在财务报表方面,固定资产在抵扣增值税后的净额将会有所降低;在现金流方面,营改增前都是预缴营业税,在工程竣工时进行统一清算,但是工程结算往往要快于工程款的回收,因此这在一定程度上造成了建筑企业的资金资源的浪费:营改增之后是税款上缴时间为工程结算后 ,这在一定程度上缓解 了建筑行业的资金问题;最后在推动建筑行业发展方面,营改增前建筑行业的资金有很大比例用于设备的购置,而且购置设备要上缴重税,但是在营改增后建筑行业的设备购置可以以进项税额进行抵扣,这在一定程度上鼓励了建筑行业购买先进的机器设备,逐步实现现代化,减少建筑行业的发展成本 。
        三、营改增的应对措施及税务策期
        (一) 充分利用纳税政策。完善税务筹划机制
        充分利用纳税政策,完善税务筹划机制是当下应对建筑行业营改增的有效措施之一。第一,要充分抓住营改增可以进行进项税额抵扣这个机遇,合理配置资源,结合当前企业的发展状况及发展规划,合理筹划固定资产的购买数量及金额,且在供应商招标与报价时要仔细核实供应商是否为一般纳税人;同时在建筑行业中总公司下通常会有很多分公司,因此建筑企业应该竭尽全力将其分公司符合一般纳税人的条件,这样就可以在同一集团内实行汇总缴纳税额的方式,以达到企业内部的税负平衡且可以充分利用各地的税收优惠政策。
        第二,要协调内部的财务部门,认真做好税务的申报工作,定期对财务人员进行增值税相关法律的培训,结合当地的税收优惠和执行政策,在增值税开票过程中要认真负责;另外,财务部门要及时的反映在操作过程中出现的问题及有效解决措施,适当的调整公司内部财务控制制度,尽量降低税负的成本。
        第三,仍然是要充分利用当前增值税进项税额可以抵扣的优势,人工成本不能进行增值税抵扣的劣势,能用机器设备替代的工作要尽量购置设备操作,一方面减少了成本,另一方面推动了企业的自动化发展;同时,鉴于建筑行业使用大型设备频繁的原因,可以考虑成立专门的建筑企业子公司专 门负责材料采购和设备的购置,然后以租赁的方式向建筑企业各部提供设备和材料,这样一方面项目企业可以抵扣进项税额,另一方面子公司可以获得进项税额的抵扣发票,在不违法的基础上间接减少税额的上缴。总之,充分利用纳税政策,完善税务筹划机制对建筑行业在税务策划方面具有举足轻重的作用。
        (二) 合理调整内控制度及部门设置
        合理调整内控制度是建筑行业当前应对营改增的又一重要措施之一。首先要合理调整内控制度,要严格控制审计风险,严厉禁止 “提点”、“大包”等现象,明确合同主体,认真核查合同主体身份,一律杜绝以分公司或者项目部身份进行合同签订,在签订合同时要明确提供足额增值税发票的时间,所有相关合同的签订都要经过财务部、法务部等部门的审定;要合理调整 《项目财务管理办法》,要及时的加入增值税相关的科 目及核算要求和办法,定期核对增值税发票台账,及时的进行增值税发票贴票、报票等,根据营改增相关条例及时修正公司内部发票及税务管理条款。
        其次要适当调整建筑企业内部的部门设置,原来营业税的核算只是计提与预缴,而增值税的核算要复杂的多,例如发票管理、网上纳税申报、会计核算与汇总月申报数据等等,这就决定了原来的部门设置不能满足当前建筑行业营改增的纳税工作需求,因此要成立专门的税务策划和税务抵缴管理部门;同时目前的建筑企业实行的是多级法人管理及项目部、指挥部等架构模式,这样的部门设置不利于当前的合同主体趋向于统一,因此为了充分发挥进行税额抵扣的优势,建筑行业要尽量减少机构及层级管理,撤销没有实际作用的职能部门 总之,合理调整内控制度及部门设置极大的有益于建筑企业内部应对营改增。
       (三) 健全过程控制
       健全过程控制是建筑企业应对营改增的重要措施。第一,就水、电、气等能源消耗费用而言,这类费用难以取得增值税发票,因此企业应该考虑在签订合同之时将这部分费用在结算款中直接扣减,以减少销项税额,降低税额上缴;另外,正如以上成立 专门的子 公所述 ,不 同法人单位之间的物资或者设备调拨都视同销售,因此建筑企业应该考虑租赁与销售之间的平衡点筹划。第二,对于建筑行业的辅助材料的购置,一般是由小规模纳税人或者农民等人提供,不能开具增值税专用发票,因此在购置这些辅助材料时要计算成本大小,尽量与能开县可抵扣的增值税发票的单位合作。第三,在人工成本方面,一是利用机器设备代替人工,二是与劳务公司进行合作,以取得增值税发票进行抵扣,减少人工成本,但是这样的措施要以公司的综合体系进行考量,不能顾此失彼。第四,要及时当地的税收优惠政策,尽力争取国家扶持,例如北京与上海在试点时曾经实行税负补贴政策,因此建筑企业应该及时的根据本企业的税负上缴状况进行了解与申请。总之,健全过程控制在建筑行业日常繁琐事务方面的应对具有重要意义。
      四、结语
       本文主要是以建筑企业为研究对象,在简单介绍营改增的基础上提出了一系列应对措施及税收策划。但是这些应对措施只是提供解决问题的思路,具体应对细节仍然需要企业及理论学者在不断的发现问题和解决问题过程中加以探索。营改增从长期来看,对建筑行业而言是利大于弊,极大的有益于建筑行业的发展。本文提出的充分利用纳税政策,完善税务筹划机制、合理调整内控制度及部门设置、健全过程控制三方面措施是基于税务筹划、部门制度及日常事务方面考虑的,期望能对建筑行业应对营改增有所助益